El ejercicio del derecho a la exención por reinversión de la ganancia obtenida con la venta de la vivienda habitual es un derecho del contribuyente, y no una opción tributaria porque no implica que se conceda por la norma tributaria una alternativa de elección entre regímenes jurídicos tributarios diferentes y excluyentes.
Por ello, cuando un contribuyente decide dejar exenta por reinversión la ganancia obtenida con la venta de la vivienda habitual, no está ejercitando ninguna opción, sino ejerciendo un derecho. Es decir, la presentación de una solicitud de rectificación de autoliquidación acogiéndose a la exención, no puede calificarse como opción tributaria, sino como ejercicio del derecho a disfrutar de la exención por reinversión.
Partiendo de estas premisas, resuelve el TEAC que sucede respecto a los periodos en los que el que se adquiere una vivienda sin tener la posibilidad de acogerse a la "deducción por inversión en vivienda habitual", en particular, tras la Ley 16/2012, de 27 de diciembre (LA LEY 22078/2012), por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, y reiterando que no se trata de una opción, sino un derecho del contribuyente, señala que se puede ejercitar con la presentación de la declaración-autoliquidación del IRPF del año en que esa ganancia de patrimonio se ha obtenido, o con posterioridad a ese momento instando la rectificación de la declaración-autoliquidación inicialmente presentada de dicho año.
Tiene derecho el contribuyente a instar la rectificación de su autoliquidación de IRPF en lo que se refiere a la exención por reinversión en vivienda habitual, en tanto no ha transcurrido el plazo de prescripción correspondiente, no pudiendo denegarse la misma por el sólo hecho de entender que se estaría ejercitando una opción tributaria fuera de plazo, rechazando el TEAC la tesis de que la opción ejercitada para un período impositivo no puede ser modificada con posterioridad respecto del mismo una vez finalizado el plazo de declaración porque esta tesis parte de la premisa de entender que la exención por reinversión es una opción tributaria, lo que como se ha visto, no es así.